Расчет процентов по техническому овердрафту. Стандартный расчет лимита овердрафта

Финансовая свобода - трудный путь, стать на который может каждый. Не всегда это получается сразу. Когда не хватает денег, а они срочно нужны, необходимо искать варианты получения быстрых, но легальных средств. Одним из лучших вариантов временного финансового спасения является овердрафт. С его помощью решаются текущие вопросы. Но насколько он выгоден, чем отличается от кредита и каковы проценты?

Особенности овердрафта и его процентов

Овердрафт (с англ. яз. - перерасход) - автоматический банковский кредит с расчетного клиентского счета. Выдается займ, когда обнаруживается минимальное количество средств для проведения платежей со счета. Овердрафт пользуется популярностью у предпринимателей и частных лиц. В большинстве случаем этими средствами пользуются многие люди, которые сталкиваются с проблемой: до зарплаты еще несколько дней/недель, денег мало, занимать у друзей или близких не хочется. Решаются финансовые трудности посредством овердрафта.

Для оформления овердрафта физическому лицу надо предоставить в банк ключевые бумаги: паспорт, заявку, документы с информацией о доходах.

Открытие овердрафта проводится в рублях. Ежедневно задолженные средства погашаются с помощью оставшихся денег. Вначале закрывается пеня, которая возникла при пользовании «перерасходных денег». А затем закрывается долг. От размера суммы на счету проводится частичное или полное погашение % по овердрафту. Рассчитать их можно на основе того, каков срок. Ежедневно размер долга фиксируется банком и проводится расчет его продолжительности.

Долг за первые 7 суток оплачивается в размере около 8% годовых, через неделю - 12% и больше, а дальше - от 13% в год. Если через 2 месяца займ не погашен, возникает просрочка. Тогда начисляется пеня и штрафы, а доступность овердрафта прекращается.

Проценты по займу рассчитываются ежедневно (даже если это нерабочий день). Со счета деньги списываются на следующий рабочий день. Ежемесячно банк забирает комиссию по овердрафту, исходя из текущих тарифов. Комиссия добавляется к уже начисленным процентам. Есть вероятность пересмотра суммы овердрафта в дистанционном режиме. Увеличить или уменьшить доступный лимит можно в любое время. Многое зависит от истории кредитов и репутации человека.

На территории России овердрафтом стали пользоваться недавно. Многие уже применяют «сверхпланируемые средства», но не знают, как и чем эти деньги отличаются от кредита.

Разница очевидна. Овердрафт - краткосрочный займ денег. Их банк дает в долг своим надежным клиентам, которые уже зарекомендовали себя, как надежные люди.

Отличие от простого кредита в том, что этот займ выдается на маленький срок. Банк проводит овердрафт, что дает заемщику возможность пользоваться дополнительными деньгами. В будущем средства, которые заняты у банка, заемщик выплачивает единовременно.

Кредит и овердрафт: сходства и отличия

У классического кредита и овердрафта есть похожие моменты и отличительные особенности. Овердрафт выдается только тем людям, у которых есть расчетный счет и постоянные денежные поступления на него. А кредит дают тем, у кого нет такого счета в банке. Проценты по овердрафту всегда выше, чем по займу. Первый погашается автоматически (кредит нужно выплачивать частями). Заемщик самостоятельно обращается в банк (в случае с овердрафтом человек сам выбирает потенциального клиента).

Преимуществами овердрафта является то, что его можно получать много раз (если предыдущий займ погашен). Для выдачи денег не нужен залог и какие-то доказательства платежеспособности.

Недостатками являются:

• лимит выплат по времени (ограничения - от нескольких дней до трех месяцев);
• нужно платить всю сумму сразу (или объем выплат будет крупным, поэтому «бьет» по карману заемщика).

Как узнать проценты

Уровень процентов зависит от тарификации конкретного банка и принадлежность клиента к определенной категории населения. Используется 4 способа расчета:

• фиксированная ставка;
• простые %;
• сложные %;
• плавающая ставка.

Многие банки рассчитывают проценты, исходя из средств, которые были израсходованы по факту. Заемщикам выгоднее закрывать долг как можно быстрее. Считая % по овердрафту необходимо учитывать:

• размер займа;
• число дней в году;
• время по использованию линии кредита.

Средняя комиссия за использование овердрафта равна 20-25% годовых. Проценты начисляют, учитывая приход и расход по счету. Расчет %, которые потрачены в рамках кредитного порога, проводится отдельно. За расход сверх лимита берется более высокая комиссия. На сумму просрочки насчитываются штрафы.

Проценты: как они начисляются

Юридическим лицам овердрафт выдают на конкретный срок (с условием, что погашение долга и внесение платежей будет проводиться единовременно). Проценты начисляются на основе того, какая выбрана программа займа. Крайний срок выплаты комиссии устанавливают на дату полного закрытия овердрафта и ежемесячно в последний день. Кроме кредитных % банк берет комиссию за то, что выдал овердрафт и берет деньги за учет долга.

Получая овердрафт на зарплатную карточку, человеку открывается линия кредита. Она доступна на 30-60 дней. Общий срок действия овердрафта - 1-3 года. % за пользование займа начисляется в конце каждого срока. Начисляемые проценты списывают не позже, чем 1 числа нового месяца, который следует за отчетным. Также удерживается плата за применение кредитной линии и прочие комиссии. Ключевой долг выплачивается в момент, когда деньги приходят на клиентский счет.

Как правильно рассчитать % по овердрафту

Размер процентной ставки по овердрафту для бизнеса можно рассчитать так:

П = (О * С * Д) / 100

• П - долг по %;
• О - овердрафт, который списывает банк с клиентского счета;
• С - % по займу;
• Д - число дней, на протяжении которых применяется овердрафт.

Расчет процентов по зарплате проводится так:

ПЗ = (С * Д * ОК) / 365 дней

• ПЗ - долг в % (по счету карточки);
• ОК - остаток по кредиту;
• С - ставка по % (в год);
• Д - дни, на протяжении которых применялся овердрафт.

Когда фирме нужны деньги для проведения расчета по текущим платежам, можно получить краткосрочный кредит, который избавит от финансовых трудностей. Все суммы, которые поступают на клиентский счет, идут на погашение задолженности.

Как в бухучете отражаются проценты овердрафта

Расходы, которые касаются выполнения обязательств, называются процентами, предназначенными для оплаты заимодателя-кредитора.

Как учитываются проценты (зависит от цели использования средств):

• Применение заемных денег на покупку, производство инвестиционного актива (не рекомендуется использовать овердрафт для подобных потребностей);
• Учет % в составе других расходов;
• Расходы указываются в отчетном периоде;
• Получая займ на срок до 1 года нужно отражать овердрафт на субсчетах («Расчеты по краткосрочному займу»);
• % к уплате должны учитывать по дебету счета («Прочие расходы»);
• Суммы денежных средств, которые не были использованы и суммы для их восстановления при закрытии долга.

Когда со счета списываются средства, уменьшается сумма лимита по мере погашения и суммы лимитов, которые не применяются (в случае закрытия договора).

Особенности учета налогов

Проценты по долгу любого вида входят в состав внереализационных расходов (на основе ставки), которая устанавливается по соглашению сторон. Она учитывает ограничения, указанные в налоговом кодексе. Процентные расходы при использовании в налоговом учете указываются в конце месяца, на дату погашения долга.

Применяя кассовый метод, проценты признаются, как часть расходов на дату их выплаты. Кассовый метод формирует бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде. Уплата производится в другом периоде отчетности.

Чтобы решить финансовые трудности, заемные средства не помогут. Важно углублять свои знания в области инвестирования, бизнеса и особенностей денежного потока. Овердрафт может стать временным спасением в трудный жизненный период, когда нет возможности применить другие финансовые источники. Но, если хочется получить финансовую свободу, необходимо грамотно использовать свои деньги и рационально вкладывать капитал, закрыть все кредиты. А если и брать займы, то только на развитие и масштабирование успешного бизнеса.

Видео. Суть овердрафта

Важным этапом в процессе оформления овердрафта является расчет допустимого лимита кредитования. Как и в большинстве других кредитных продуктов его величина зависит от ряда факторов, среди которых основными выступают кредитная история, уровень долговой нагрузки, финансовые результаты деятельности клиента и некоторые другие.

Овердрафт, как и другие виды кредитных услуг, имеет допустимые размеры, устанавливаемые банками и прочими кредитными организациями согласно их тарифам и условий как определенный диапазон значений.

На практике это выглядит по-разному, например:

• от 100 000 до 1 000 000 рублей . Означает что минимальной и максимальной суммой кредитования в форме овердрафта являются соответственно указанные выше суммы;
• до 50% от оборота (дохода).
  

  Такое определение величины овердрафта напрямую отсылает к показателям финансовой деятельности клиента, а именно, уровню подтвержденных доходов или оборотов по его расчетному счету, по которому и будет устанавливаться овердрафт.

  Согласно такому условию, клиент не может получить больше половины суммы среднемесячных оборотов по счету за некий период.

Как в первом, так и во втором случае точный размер доступного овердрафта не сообщается заранее, а определяется банком после обработки заявки клиента.

Делается это в основном по двум причинам:

1. Принадлежность клиента к определенной категории.
   

   Новым заемщикам, о финансовой дисциплине которых кредитор не имеет достоверной информации зачастую предлагаются сокращенные лимиты кредитования во избежание рисков неплатежеспособности.

   И, наоборот, клиентам, которые уже давно пользуются кредитами банка и своевременно их выплачивают, банк готов предоставить более высокие лимиты для расчетов.

2. Правильная оценка рисков и анализ финансовых показателей клиента. Очевидно, что при уровне доходов клиента меньшем, чем его долговая нагрузка, у того возникнут сложности с исполнением условий кредитного договора.
   

Указанные в большинстве банков максимально допустимые лимиты кредитования, в том числе при оформлении овердрафта, как правило, относятся к наиболее лояльным клиентам или заемщикам, уровень дохода которых и полнота предоставленных документов, всецело удовлетворяют действующие кредитные процедуры учреждения.

Хотите узнать, на каких условиях банки готовы выдать б/у автомобиль в лизинг для юридических лиц? Тогда мы рекомендуем вам, перейти по , и прочесть статью.

Чем опасен овердрафт для юридических лиц? Ответ на этот, и многие другие интересные вопросы, вы найдете в .

Какие условия принимаются в расчет?

В практике кредитования всех без исключения банков применяются различные схемы расчета доступных клиентам кредитных лимитов.

Совокупность подобных расчетов на основе собственных или адаптированных алгоритмов именуется скоринговой оценкой.

Для расчета лимита овердрафта или любого другого кредитного продукта применяются такие показатели:

• кредитная история и данные о финансовой дисциплине. То, какими кредитами пользовался клиент, насколько своевременно он их выплачивал, имели ли место досрочные погашения задолженности или пролонгация займа;
• полнота предоставленных документов.
  

  Учитываются такие нюансы, как подача клиентом минимального количества документов или дополнительных сведений о себе, актуальность предоставленной информации и прочее;

• наличие поручительства, созаемщиков или гарантий третьей стороны. При дополнительном обеспечении лимит овердрафта может быть увеличен, а стоимость его использования, наоборот, уменьшена;
• опыт сотрудничества и срок ведения бизнеса или трудоустройства, если овердрафт оформляется физическим лицом и другие.
  

  Чем дольше клиент ведет коммерческую деятельность или имеет больший стаж трудовой деятельность, тем выше его надежность как заемщика.

Непосредственно на расчет величины лимита овердрафта влияют следующие параметры:

• уровень дохода, оборотов по счету или выручки клиента. Эти данные используются в первую очередь в том случае, если лимит кредитования устанавливается в виде процентного отношения к этим показателям.
  

  В иных случаях, на основе данных о доходах или оборотах рассчитывается уровень допустимой долговой нагрузки и как следствие, размер овердрафта;

• срок кредитования или период непрерывной задолженности. Чем меньше сроки кредитования или период непрерывной задолженности, тем меньше лимиты финансирования, хотя однозначной зависимости тут нет;
• ставка финансирования в виде % годовых.
  

  Помимо размера овердрафта, банки зачастую устанавливают диапазон допустимых значений процентной ставки, от размера которой также может зависеть уровень финансирования.

  В случае овердрафта такая практика является весьма распространенной.

Виды и порядок расчета в формулах

Овердрафт от инвестиционного кредита или займа на приобретение определенного имущества отличает прежде всего сокращенный лимит кредитования - не выше среднемесячного оборота по счету.

При этом пакет необходимых документов и процедура оформления также будут сокращенными.

Так или иначе, порядок расчета лимита кредитования в рамках овердрафта обобщенно выглядит следующим образом:

• клиент подает заявку на оформление овердрафта и необходимую информацию согласно инструкции - документы, выписки, отчетность и прочее;

• банк обрабатывает полученную информацию и удовлетворяет просьбу клиента или корректирует запрашиваемый размер кредита;

• клиент принимает условия и получает доступ к заемным средствам, используя их в рамках положений кредитного договора.

В зависимости от вида овердрафта схема расчета его лимита и порядок ее проведения может отличаться.

Наиболее часто используются такие подходы к расчету кредитного лимита по овердрафту:

1. Овердрафт на стандартных условиях. Для наглядности приведем формулу Л = О * х%.
   

   В данном случае Л - лимит овердрафта, О - кредитовый оборот за месяц по расчетному счету, х% - процентное соотношение оборотов, которое устанавливается в качестве лимита.

   В условиях кредитования банк заранее оговаривает за какой период в прошлом оцениваются среднемесячные обороты - за три, шесть или более месяцев. Значение х% также выводится на основании скоринговой оценки заемщика.

2. Овердрафт на условиях аванса. Этот вид овердрафта применяется для новых клиентов, у которых еще не было, но планируются обороты по счетам, открытым в банке-кредиторе.
   

   Рассчитывается он по формуле Л = О(а) / 3, где Л - лимит овердрафта, О(а) - кредитовый оборот по счету клиента за вычетом платежей на погашение задолженности в других банках, 3 - количество отчетных периодов, на основе которых производится расчет (3 последних месяца).

   В качестве отправной точки для установки лимита кредитования в расчет принимается месяц с наименьшим объемом оборотов по счету.

3. «Технический» овердрафт.
   

   При его расчете банк-кредитор может не принимать во внимание финансовые результаты деятельности клиента и его кредитную историю, но в то же время оцениваются гарантированные поступления на счет заемщика.

   К таким гарантированным поступлениям относят возврат депозита, в том числе открытого в банке-кредиторе, дебиторскую задолженность, резервы для осуществления валютообменных операций через казначейство банка-кредитора и другие.

   Методика его расчета не имеет фиксированной формулы и производится на основе данных о размерах гарантированных платежей, сроках их поступления, периоде кредитования и прочих параметрах.

При использовании формул банки-кредиторы могут применять дополнительные синтетические коэффициенты, которые корректируют выводимые значения с учетом таких особенностей, как:

• срок ведения клиентом бизнеса и дата его регистрации;
• наличие дополнительных гарантий;
• обеспеченность залоговым имуществом;
• уровень долговой нагрузки в других банках и другие.

Расчет максимального лимита кредитования

Максимальный размер овердрафта, в пределах установленного кредитной политикой банка допустимого лимита, может выдаваться клиенту только при условии соответствия клиента всем требованиям процедуры оформления и его высокому рейтингу.

Чаще всего для получения максимального лимита потенциальному заемщику необходимо:

• предоставить помимо требуемого набора документов дополнительные сведения, подтверждающие его платежеспособность или финансовое состояние;
• иметь безупречную кредитную историю;

• иметь определенный стаж сотрудничества с банком-кредитором, который позволит классифицировать его как лояльного или постоянного клиента;

• предоставить дополнительные гарантии исполнения обязательств - поручительство, залог, прочее.

В перечисленных случаях, оценка кредитного рейтинга клиента при проведении скоринга будет наиболее высокой для получения финансирования в максимально допустимом размере.

Как рассчитать проценты?

Подавляющее большинство предложений от банков отличаются обязательным условием ежемесячного обнуления овердрафта.

В противном случае к ставке за использование кредитных средств будут добавлены штрафные санкции в виде повышенной процентной ставки от суммы задолженности за каждый день ее наличия.

• фактический срок пользования средствами в рамках предоставленного овердрафта (в днях);
• размер задолженности;
• действующая ставка;
• количество дней в расчетном году - високосный или обычный.

Если клиент воспользовался кредитными средствами многократно, например, сначала на сумму Х, а затем до момента погашения овердрафта по сроку повторно произвел расходную операцию в счет кредитных средств на сумму У, то расчет процентов необходимо будет производить сначала исходя из задолженности в размере Х, а затем исходя из ее величины Х+У, когда клиент повторно воспользовался кредитными средствами, не погасив при этом прежний долг.

В этом случае будет применяться формула П(д) = (Ст / 100 / Дг * Кд) * Рк, где П(д) - начисленные проценты за фактическое использование овердрафта, Ст - годовая ставка по овердрафту, Дг - количество дней в расчетном году, Кд - фактический срок пользования овердрафтом в днях, Рк - сумма задолженности.

Примеры

Допустим, клиент на протяжении января 2019 года 2 раза воспользовался овердрафтом - сначала на сумму 30 000 рублей 11.01.2016 и затем на 45 000 рублей 22.01.2016.

Дата обязательного погашения задолженности по овердрафту приходится на первый день месяца, следующего за отчетным.

Овердрафт был погашен клиентом 01.02.2016, то есть ровно в допустимый срок. Итого, расчетный период составит 22 дня, включая дату использования первой суммы и дату полного погашения. Годовая ставка по овердрафту составляет 15%.

С 11.01.2016 по 22.01.2016 (задолженность - 30 000 рублей ) начисленные проценты составят (15/100/366*12)*30 000=147,54 рубля .

За период с 22.01.2016 по 01.02.2016 (задолженность составит 30 000 + 45 000 = 75 000 рублей) начисленные проценты составят (15/100/366*11)*75 000=338,11 рубля.

Итоговая задолженность клиента по начисленным процентам за указанный период составит 147,54+338,11=485,65 рубля .

Овердрафт — это кредитная линия в виде лимита задолженности. Банки устанавливают лимит овердрафта, крайние даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа (письмо АРБ от 13.02.2008 № А-02/5-66).

При поступлении денежных средств на расчетный счет заемщика банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта. Фирма по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете.

В свою очередь компания заинтересована и в скором поступлении платежей в течение дня: это снижает задолженность по овердрафту, позволяя экономить на процентных платежах. Начисление процентов банк делает на фактический объем задолженности, которая образуется на конец дня, то есть на овердрафт.

Таким образом, отличие овердрафта от других форм кредитования в том, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.

В случаях, когда по договору банк платит со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), он считается предоставившим клиенту кредит на определенную сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 ГК РФ).

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяют правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). С учетом норм Гражданского кодекса соглашение об овердрафте является кредитным договором.

По кредитному договору банк представляет деньги в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заимодавец в свою очередь имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Отражение в бухучете процентов по овердрафту

В бухучете расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008)).

Порядок учета процентов по займу зависит от того, на какие цели использованы заемные средства:

При использовании заемных средств на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива проценты включаются в стоимость этого актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Сразу отметим, что овердрафтом для этих целей пользоваться нецелесообразно;

В остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008), в частности, при использовании средств овердрафта по исполнению обязательств.

Расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, их отражают обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (пп. 4, 6 ПБУ 15/2008).

В бухучете при получении займа на срок не более 12 месяцев причитающиеся к уплате проценты по овердрафту отражают на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При получении займа сроком более 12 месяцев — по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты к уплате учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

На забалансовом счете 008 приходуют суммы неиспользованных лимитов и суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (п. 19 Информации Минфина России № ПЗ-5/2011).

При списании со счета 008 уменьшают сумму неиспользованного лимита по мере погашения, а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида включают во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления признают на последнее число текущего месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признают в составе расходов на дату их уплаты заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании статьи 269 Налогового кодекса, если у компании есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном отчетном периоде, можно выбрать способ расчета предельного уровня процентов из двух возможных вариантов: «среднего уровня процентов» или исходя из ставки рефинансирования. Если сопоставимых долговых обязательств нет, то расчет производят только исходя из ставки рефинансирования.

Сумму процентов, превышающую предельный размер, при исчислении налога не учитывают (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В ряде случаев порядок признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете различен, вследствие чего могут возникать разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)).

Если средства направлены на приобретение инвестиционного актива, в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Это происходит, поскольку в налоговом учете проценты учитывают в составе расходов ежемесячно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации по приобретенному с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же НВР и ОНО погашаются (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый кодекс позволяет учесть проценты в пределах норм, тогда в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

В случае применения кассового метода проценты формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а их уплата произведена в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Погашение указанных ВВР и ОНА производят после оплаты процентов (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Метод «среднего уровня процентов»

Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ).

Под долговыми обязательствами на сопоставимых условиях понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Сотрудники ФНС России разъясняют, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74).

В Налоговом кодексе не разъясняется понятие сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений при оценке сопоставимости долговых обязательств. Ведомство рекомендует определить порядок нормирования процентов в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Если порядка сопоставимости по критериям в учетной политике не предусмотрено, по мнению Минфина России, предельную величину процентов, признаваемых расходом, определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, с учетом установленных коэффициентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/694).

Если компания в учетной политике прописала критерии сопоставимости, то при подсчете нормируемых процентов, включаемых в расходы по прибыли, вправе воспользоваться методом «среднего уровня процентов».

Итак, для того чтобы определить сумму процентов, включаемую в расходы, необходимо произвести следующие действия:

1. Рассчитать средний уровень процентов по всем сопоставимым долговым обязательствам (отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств).

2. Определить величину максимального отклонения от среднего уровня процентов с применением ставки 20 процентов.

3. Определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить с фактической.

Компания в 2012 г. получила в банке два кредита в форме овердрафта в сумме 350 000 руб. и 400 000 руб. (по ставкам 18% и 19% годовых соответственно) на два месяца. В учетной политике фирмы отражено: «Расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же месяце на сопоставимых условиях. При этом сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, под аналогичные обеспечения, объем которых различается не более чем на 20%». Оба кредита соответствуют данным условиям сопоставимости.

В связи с этим оба кредита признаются сопоставимыми долговыми обязательствами и по ним организация вправе применить метод расчета среднего процента.

Средний уровень процентов по двум сопоставимым кредитам составляет:

(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%)/(350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.

Следовательно, существенным отклонением от среднего уровня процентов должны быть признаны проценты, исчисленные по ставке свыше 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%).Таким образом, фирма признает в составе расходов в налоговом учете суммы начисленных процентов по обоим кредитам полностью, так как предельный уровень процентов выше фактического.

Метод учета процентов исходя из ставки рефинансирования

В общем порядке при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору фирмы предельную величину процентов, признаваемых расходом, принимают:

Равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях;

Равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011-го до 31 декабря 2013 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

Равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

Равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях применения статьи 269 Налогового кодекса под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

В отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Для определения предельной суммы процентов, включаемой в расходы по прибыли, необходимо определить предельную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения, и сравнить ее с фактической.

Остаток на расчетном счете на 01.09.2012 составляет 45 000 руб. Фирма планирует воспользоваться овердрафтом для расчетов с поставщиками на 400 000 руб. под 19% годовых.

На счет компании 14.09.2012 поступают деньги от заказчиков в сумме 420 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты.

В бухучете делают проводки:

— 400 000 руб. — оприходован овердрафт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

400 000 руб. — зачислен овердрафт;

КРЕДИТ 008

400 000 руб. — списан лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

400 000 руб. — произведена оплата поставщику за услуги.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

420 000 руб. — поступили денежные средства от заказчиков;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

400 000 руб. — списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита;

400 000 руб. — восстановлен лимит овердрафта;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

2699,45 руб. (400 000 руб. × 19% : 366 дн. × 13 дн.) — начислены проценты за пользование кредитом в течение 13 дн.;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

2699,45 руб. — списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит.

Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):

400 000 руб. × 14,4% : 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.

Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 653,55 руб. (2699,45 руб. - 2045,90 руб.), а постоянное налоговое обязательство — 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).

В учете составят проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

130,71 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

В заключение отметим, что метод «среднего уровня процентов» для включения в расходы по прибыли более рискованный по сравнению со способом «исходя из ставки рефинансирования», так как законодательно не конкретизированы критерии сопоставимости. Поэтому велика вероятность споров с налоговыми инспекторами.

Экспертиза статьи: Дмитрий Игнатьев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, к. э. н.

Овердрафт - особая форма предоставления краткосрочного кредита клиенту банка в случае, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента. Лимит овердрафта – это предельная сумма предоставляемых кредитных средств.

Овердрафт равен разнице между остатком денежных средств на счете клиента и суммой денежных средств, необходимых ему.
Остаток денежных средств на счете клиента в банке S млн руб. В банк поступили документы на оплату клиентом сделки на сумму K млн руб. Процент за овердрафт составляет r% годовых. Поступление денег на счет клиента происходит через d дней после оплаты указанной сделки. Овердрафт O = S - K
Процент за овердрафт за d дней составит: p = O*r*d / 360

Функции овердрафта

1. распределительная функция овердрафта - ускоряется привлечение новых денежных средств в оборот предприятия;
2. стимулирующая функция овердрафта – влияние на динамику общей массы денег в обращении;
3. контрольная функция овердрафта - в процессе кредитования осуществляется взаимный контроль (как банка, так и организации) за использованием и возвратом овердрафта;

1. Классический овердрафт – предоставляется банком клиентам, имеющим расчетные счета в данном банке;
2. Овердрафт авансом – предоставляется потенциальным клиентам, не имеющим расчетных счетов в данном банке. Выдается с целью привлечения клиента на расчетно-кассовое обслуживание;
3. Овердрафт под инкассируемую выручку - предоставляется клиентам, инкассирующим или сдающим выручку в банк;
4. Технический овердрафт – предоставляется под гарантированные платежи от банка. В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете клиента, необходимых для завершения расчетов по допущенным к проведению платежными системами операциями и в случае отсутствия в договоре банковского счета условия предоставления клиенту кредита, кредитная организация производит необходимую оплату таких операций за данного клиента. В результате произведенной оплаты у клиента возникает задолженность;

Преимущества банковского овердрафта :

• возможность своевременного и полного исполнения обязательств перед поставщиками, контрагентами и т.д.;
• отсутствие залогового обеспечения для получения овердрафта;
• быстрое рассмотрение заявки и установление овердрафта;
• оперативное управление собственной ликвидностью (позволяет организации проводить все платежи своевременно, сокращать расходы денежных средств на штрафы, пени и неустойки).

Недостатки банковского овердрафта :

• дополнительные комиссии за предоставление овердрафта (комиссия за открытие овердрафта, комиссия за поддержание лимита овердрафта, комиссия за неиспользование лимита овердрафта);
• высокий уровень процентой ставки для получения овердрафта для новых клиентов банка;

Пример расчета овердрафта

За 4 месяца поступило денежных средств на счет (остаток средств на счете): 5 млн. руб.
из них не связанных с выручкой: 1 млн. руб.
Процент за овердрафт: r = 10%.
Лимит по овердрафту: j = 20%.
Сумма оплаты контрагенту: K = 5,1 млн. руб.
Поступление денежных средств в течение d=10 дней.

Решение:
Расчетный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия: S = 5 - 1 = 4 млн. руб.
Лимит овердрафта: L = S / n x j = 4 млн. руб. / 4 мес. x 20% = 200 тыс. руб.
Сумма овердрафта: О = 5 млн. руб. - 5,1 млн. руб. = 100 тыс. руб.
Поскольку лимит овердрафта больше необходимой суммы овердрафта (200 > 100), то банк предоставит предприятию овердрафт.
Процент за овердрафт за 10 дней составит: p = 100 тыс. руб. x 10% x 10 дней / 360 дней = 280 руб.

Виды погашения овердрафта

1. платеж с равномерным погашением;
2. платеж с неравномерным погашением;
3. платеж в конце установленного срока;

В таблицах представлены примеры погашения овердрафта.

Платеж с равномерным погашением.

		Начисленный процент, руб.
100	10	100 x 10% / 360 = 27,78
90	10	90 x 10% / 360 = 25
80	10	80 x 10% / 360 = 22,22
70	10	70 x 10% / 360 = 19,44
60	10	60 x 10% / 360 = 16,67
50	10	50 x 10% / 360 = 13,89
40	10	40 x 10% / 360 = 11,11
30	10	30 x 10% / 360 = 8,33
20	10	20 x 10% / 360 = 5,56
10	10	10 x 10% / 360 = 2,78
Итого	100	152,78

Платеж с неравномерным погашением.

Остаток овердрафта, тыс. руб.	Сумма платежа по овердрафту, тыс. руб.	Начисленный процент, руб.
100	7	100 x 10% / 360 = 27,78
93	12	93 x 10% / 360 = 25,83
81	8	81 x 10% / 360 = 22,5
73	17	73 x 10% / 360 = 20,28
56	23	56 x 10% / 360 = 15,56
33	2	33 x 10% / 360 = 9,17
31	21	31 x 10% / 360 = 8,61
10	10	10 x 10% / 360 = 2,78
Итого	100	132,5

Платеж в конце установленного срока: p = 100 тыс. руб. x 10% x 10 дней / 360 дней = 280 руб.

Вид банковского кредитования, при котором клиенту предоставляются деньги для оплаты расчетных документов при их отсутствии на расчетном или карточном счете.

Суть классического овердрафта такова: банк списывает со счета клиента все имеющиеся на нем средства и выдает дополнительный кредит на недостающую сумму. После поступления денег на счет вначале списываются проценты за пользование кредитом, а затем — основной долг.

Первый овердрафт был выдан Royal Bank of Scotland в конце XVIII века шотландскому бизнесмену: ему было разрешено потратить на 1 тыс. фунтов больше, чем имелось на счете. В дальнейшем этот вид кредитования стабильно развивался и к началу XX века приобрел привычную всем форму.

Виды овердрафта

Классифицировать этот вид кредитования принято по 2 признакам: категории заемщиков и механизму возникновения задолженности. Исходя из этого различают овердрафт для юридических и физических лиц.

Овердрафт для юридических лиц

Используется для покрытия кассовых разрывов в текущей деятельности. Он бывает нескольких видов:

• стандартный (классический) — удобен большинству заемщиков, требует минимального пакета документов для получения;
• бланковый (под инкассацию) — выдается постоянным клиентам, работающих с большими объемами наличности;
• авансом — в основном, предоставляется в ходе промо-акций для привлечения новых клиентов;
• технический — обусловлен особенностями проведения определенных банковских операций, например, купли/продажи инвалюты, приобретения ценных бумаг, поступления средств при окончании договора срочного депозите и прочее.

Овердрафт для физических лиц

Предназначен для заемщиков, испытывающих временную потребность в деньгах. Он бывает двух видов:

• для держателей кредитных карт с установленным лимитом;
• для держателей любых карт — неразрешенный. Он предоставляется банком в случае возникновения задолженности по техническим причинам (колебания курсов валют, несвоевременного прохождения транзакций по онлайн платежам, наличии неподтвержденных операций в статусе HOLD, ошибок процессингового центра и прочее).

Основные признаки

Как любой другой кредит, овердрафт отличают 3 признака: платность, срочность и возвратность. Чтобы извлечь максимальную выгоду от пользования им, необходимо понимать механизм заимствования денежных средств. Базовой характеристикой овердрафта является лимит — максимальная сумма, которую заемщик может «одолжить» у банка.

Нередко при расчете лимита банки корректируют кредитовые обороты (сумму поступления средств) на разницу дебиторской задолженности по балансу на начало и на конец отчетного периода. Во внимание принимается не только «дебиторка» за товары и услуги, но и суммы долгов по налогам и сборам.

Плюсы и минусы

Главное достоинство овердрафта — простота использования и получения. Заемщику не нужно беспокоиться о том, хватит ли денег на текущие платежи, успеет ли он вовремя погасить долг — все это за него сделает банк. Отсюда вытекает основной недостаток овердрафта — высокий процент за пользование средствами. В стоимость входит не только плата за услуги банка по ежедневному сопровождению расчетного/карточного счета, но и компенсация за риск несвоевременного либо недостаточного поступления денег для закрытия задолженности.